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2024-03-16
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更新時(shí)間：2024-03-16 18:05:07作者：未知
國債，即國家公債，是國家以其信用為基礎(chǔ)發(fā)行的一種債券。國債主要包括：經(jīng)財(cái)政部發(fā)行的用于平衡財(cái)政預(yù)算的國庫券、特種國債、保值公債等。地方債券是指由地方財(cái)政和地方政府部門為了籌集資金支持所轄地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建設(shè)而發(fā)行的債券。企業(yè)或個(gè)人投資購買國債或地方政府債取得的投資收益是否納稅？
一、增值稅方面，國債、地方債均為保本收益。根據(jù)增值稅規(guī)定：各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。 因此，企業(yè)投資國債或地方政府債券取得的固定利息收入屬于貸款服務(wù)征稅范圍。但增值稅同時(shí)規(guī)定：投資國債、地方政府債持有至到期取得的利息收入，免征增值稅。
但對(duì)企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，按金融服務(wù)繳納增值稅：一般納稅人按適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。其他個(gè)人免征增值稅。
國債逆回購業(yè)務(wù)，是指企業(yè)通過國債回購市場將資金貸與他人使用，獲得固定的利息收入。因此，企業(yè)取得國債逆回購收益應(yīng)當(dāng)按貸款服務(wù)繳納增值稅，
二、企業(yè)所得稅方面，企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅；企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入也應(yīng)免征企業(yè)所得稅。持有期間的國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)。企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，除確認(rèn)的利息收入外，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)并入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
另據(jù)財(cái)稅〔2013〕5號(hào)規(guī)定：對(duì)企業(yè)取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征企業(yè)所得稅。所稱地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)同意，以省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。對(duì)二級(jí)市場轉(zhuǎn)讓地方政府債券屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，應(yīng)當(dāng)并入繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。
三、個(gè)人所得稅方面，為了發(fā)揮財(cái)政、金融對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，鼓勵(lì)公民配合實(shí)施國家財(cái)政、金融政策，個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定，國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息免納個(gè)人所得稅。其中，國債利息是指個(gè)人持有我國財(cái)政部發(fā)行的債券而取得的利息所得，即國庫券利息;國家發(fā)行的金融債券利息是指個(gè)人持有經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。對(duì)于一些經(jīng)國務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)，以企業(yè)債券形式籌集部分建設(shè)資金或經(jīng)營性資金，如鐵道部發(fā)行的**建設(shè)債券，中國建設(shè)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)發(fā)行用于自身經(jīng)營的債券等，均不屬于免稅債券范疇，因此，對(duì)個(gè)人投資企業(yè)債券沒有免稅照顧。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕5號(hào)規(guī)定：對(duì)個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入，免征個(gè)人所得稅。但對(duì)個(gè)人買賣國債或地方政府債券所得，應(yīng)當(dāng)要按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
四、印花稅方面，政府發(fā)行債券如果征收印花稅，也只能是按“借款合同”稅目征收。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表的規(guī)定，借款合同是銀行及其它金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，按借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花。但是政府發(fā)行債券時(shí)，發(fā)行人與購買債券方實(shí)際上并不簽訂借款合同的，因此不屬于印花稅稅目稅率表中列舉的借款合同稅目，因此不需要繳納印花稅。