銷(xiāo)售額的確定
一、 銷(xiāo)售額,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,財(cái)政部和國(guó)家稅 務(wù)總局另有規(guī)定的除外。
價(jià)外費(fèi)用,是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi),但不包括以下項(xiàng)目:
(一)代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
二、銷(xiāo)售額以人民幣計(jì)算。納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的,應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算,折合率可以選擇銷(xiāo)售 額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月 1 日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率,確定后 12 個(gè)月內(nèi)不得變更。
三、 納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征 收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額;未分別核算的,從高適用稅率。
四、一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或 者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅;其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為,按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。 本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶,包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主,并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。
五、納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別 核算的,不得免稅、減稅。
六、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開(kāi)票有誤或者銷(xiāo)售折讓、中止、退回等情形的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局的規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開(kāi)具紅 字增值稅專用發(fā)票的,不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者銷(xiāo)售額。
七、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,以折扣后的價(jià)款為銷(xiāo)售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的,以價(jià)款為銷(xiāo)售額,不得扣減折扣額。 第四十四條納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的,或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額:
(一)按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(二)按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。
(三)按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為: 組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率) 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。